[재무회계] 회계 순환 과정 - 재무제표 기본 요소의 인식

지난 시간에 이어 이번에도 회계 순환 과정 중, 재무제표 기본 요소들이 인식되기 위해 어떠한 원칙들이 적용되고 이에 따라 어떻게 표현되는지 확인해 보자.

 

■ 인식 (recognition)

• 정의: 회계거래가 재무제표의 기본 요소인 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 형태로 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영되는 과정 (즉, 회계거래를 식별하고, 회계 금액으로 측정하고, 분개를 수행하여 회계 기록을 하는 것)
• 인식 조건: 다음 두 가지를 모두 충족해야 함.

      1) 해당 항목과 관련한 미래 경제적 효익이 기업에 유입되거나 유출될 가능성이 높아야 함.

      2) 해당 항목의 원가나 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 함.

 

■ 발생주의 원칙 (accrual basis)

• 경제적 사건이나 거래를 인식할 때 현금이 유출되거나 유입되는 기간이 아니라, 해당 거래나 사건이 발생한 시점 또는 기간에 인식 - 회계 거래 인식의 기본이 됨.

■ 현금주의 원칙 (cash basis)

• 현금이 유입될 때 수익을 인식하고, 현금이 유출될 때 비용을 인식.
• 수익과 비용을 동일한 기간에 대응시킬 수 없으므로, 기업의 기간별 성과를 왜곡시킴.
• 기업은 현금흐름표를 제외하고는 발생주의 원칙을 적용하여 재무제표를 작성 (국세청은 현금주의 사용)

[재무제표 기본요소의 인식]

1. 자산, 부채의 인식

 (1) 자산의 인식

• 발생주의에 따라, 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높고, 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식.
• 지출이 발생하였으나 미래 경제적 효익의 유입 가능성이 낮다고 판단되면 자산의 증가로 처리하지 않고, 비용으로 회계 처리함. (예. 연구비, 광고선전비)

 (2) 부채의 인식

• 발생주의에 따라, 기업이 현재 부담하는 의무를 이행함에 따라 경제적 효익을 갖는 자원의 유출 가능성이 높고, 유출(결제)될 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때, 재무상태표에 인식함. (예. 제품 보증 충당부채)

2. 수익, 비용의 인식

• 기본적으로 발생주의 원칙을 따름.
• 수익, 비용 인식시점에 따라 각 기간별 경영 성과와 재무 상태가 달라짐. (예. 12월 31일 매출하고 1월 중 현금을 수취한 경우 - 12월의 수익 vs 1월의 수익??)

 (1) 수익의 인식

• 고객에게 재화나 용역을 제공한 대가로 자산이 증가하거나, 부채가 감소하고 그 증감의 정도를 예상할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식함.
• 구체적으로 보면 가득 기준과 실현 기준 두 가지 조건이 모두 만족되면 수익으로 인식함.
• 가득 기준 (earned principle): 기업이 고객에게 재화를 인도하였거나 용역을 제공함으로써 재화나 용역에 대한 통제권이 고객에게 이전되었을 때 수익이 가득 되었다고 함. (예. 서비스 기업이 용역을 제공하기 전에 고객으로부터 판매 대금을 미리 받은 경우, 가득 기준을 만족하지 못함)
• 실현 기준 (realization principle): 수익이 실현되었거나 또는 실현 가능한 시점에서 인식함. (예. 재화나 용역을 제공하고 그 대가로 현금 또는 현금 청구권(=매출 채권 등)을 수취했을 경우에 수익이 실현되었다고 표현함. 만약 현금을 회수할 가능성이 낮아 얼마를 회수할지 예측할 수 없다면 실현 기준이 충족되었다고 볼 수 없음)
• 일반적으로 재화의 판매시점에 수익을 인식하나, 컨설팅서비스, 건설공사 등 재화나 용역의 제공에 시간이 오래 걸리는 업종에서는 업무의 진행 정도에 비례하여 수익을 인식함.
• 예제) 발생주의와 현금주의 - 수익 인식

☞ 20X1년 7월 15일 (주)대덕 여행사는 고객에게 외상으로 일본 여행상품 ￦10,000을 제공하였고, 고객은 30일 이내에 대금을 지급하기로 약정하였다. 발생주의를 따를 경우와 현금주의를 따를 경우 각각 7월 15일의 회계처리를 설명하라.

  ① 발생주의를 따를 경우

     : 여행 상품을 이미 제공하여 수익 가득 과정이 완료되었고, 그 대가로 현금 ￦10,000의 회수가 합리적으로 기대됨.

      → 7월 15일에 매출 채권(자산) ￦10,000과 매출(수익)을 동 금액만큼 인식함.

  ② 현금주의를 따를 경우

     : 회사는 여행 상품을 이미 제공하여 수익 실현 과정이 완료되었다고 할 수 있으나 현금이 아직 회수되지 않음.

      → 수익 인식하지 않음.

 

 (2) 비용의 인식

• 비용: 기업이 수익을 창출하는 과정에서 소비 또는 희생된 자원의 경제적 가치 또는 효익의 감소분.
• 관련 수익이 인식되는 회계 기간과 같은 기간에 인식함. (즉, 원인인 수익과 결과인 비용을 같은 기간에 인식)
• 수익, 비용 대응의 원칙 (matching principle) : 일정 기간에 실현된 수익(결과)과 이 수익을 획득하기 위해 발생한 비용(원인)을 서로 대응시켰을 때 발생한 양 자의 차이를 이용하여 해당 기간의 이익을 계산한다는 원칙. (예. 자동차를 판매하여 수익으로 인식하는 시점에 관련 자동차 생산 원가를 자산에서 차감하고 비용(매출 원가)으로 인식)