[재무회계] 재무 보고를 위한 개념 체계

1. 재무 보고를 위한 개념 체계

• 국제 회계 기준은 재무보고의 기초가 되는 개념들을 정리한 개념 체계를 제시.
• 재무 보고의 목적, 기본 가정, 유용한 재무 정보의 질적 특성, 재무제표를 구성하는 요소의 정의, 인식 및 측정 등에 관해 설명
• 이렇게 개념 체계를 정립하면, 그 논리적인 틀 안에서 재무제표를 작성하는 사람이 회계 기준을 적용하거나 명확한 기준이 없는 거래에 대한 회계 처리를 하는 데 도움이 될 수 있음.
• [표] 재무보고를 위한 개

재무 보고의 목적
정보 이용자가 기업에 자원을 제공하는 의사 결정을 내리는데 유용한 정보 제공
↓
재무제표의 기본 가정
계속 기업
↓
유용한 재무 정보의 질적 특성
[ 목적 적합성 ]	[ 충실한 표현 ]
비교 가능성, 검증 가능성, 적시성, 이해 가능성
↓
재무제표의 구성 요소
[ 재무상태표 ]	[ 포괄손익계산서 ]
자산, 부채, 자본	수익, 비용
↓
재무제표 요소의 인식
미래 경제적 효익의 발생 가능성, 측정의 신뢰성
↓
재무제표 요소의 측정
역사적 원가, 현행 원가, 실현 가능 가치, 현재 가치

 

2. 재무 보고의 목적

• 정보 이용자가 기업에 자원(resources)을 제공하는 의사결정을 할 때 필요한, 유용한 정보를 제공하는 것.
• 국제 회계 기준에서 언급하고 있는 정보 이용자는 현재 및 잠재적 주주, 대여자(lender)와 기타 채권자 (other creditor) 임.
• 물론 다른 이해 관계자들(경영진, 소비자, 정부 등)도 재무제표를 사용하지만, 이들의 의사결정을 돕기 위한 정보의 제공이 재무 보고의 주목적은 아닌 것임.

3. 재무제표의 기본 가정: 계속 기업의 가정

• 계속 기업(going concern): 재무제표 작성 시 기업이 청산하거나 사업을 상당히 축소할 의도나 필요성을 갖고 있지 않으며, 따라서 기업이 예상 가능한 미래 기간 동안 존속하여 영업을 계속할 것이라는 가정.
• 재무제표 항목들을 역사적 원가나 사용가치로 기록하는 것에 대한 정당성을 제공. (가령, 기업이 청산할 예정이라면, 매각 가치가 중요하지 역사적 원가나 사용 가치는 중요하지 않음)

4. 유용한 재무제표의 질적 특성

• 회계 정보가 이용자에게 유용하기 위해 갖추어야 할 속성

  (1) 근본적 질적 특성 (fundamental qualities)

    ① 목적 적합성 (relevance): 정보 이용자의 경제적 의사결정 목적에 적합해야 한다. 즉, 정보 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미치는 정보여야 한다.

    ② 충실한 표현 (faithful representation): 측정 대상인 거래나 회계 사건을 완전하고, 중립적이며, 오류가 없게 표현함.

  (2) 보강적 질적 특성 (enhancing qualities)

    ① 비교 가능성 (comparability): 한 기업의 기간별 비교나 다른 기업과의 기업 간 비교가 가능해야 함.

    ② 검증 가능성 (verifiability): 여러 정보 이용자가 동일한 거래나 회계 사건을 동일한 측정 방법으로 독립적으로 측정했을 때 유사한 결과가 나와야 함.

    ③ 적시성 (timeliness): 정보가 의사 결정에 미치는 영향이 소멸되기 전에 제공됨.

    ④ 이해 가능성 (understandability): 회계정보 이용자가 그 정보를 쉽게 이해할 수 있어야 함.